という言葉を聞いたことがありますか？ブラジルの税法では、厳密にはこの用語は使われていませんが、特定の国や税制を独自の形で分類しています。この分類を理解することは、特に国際取引や海外で得た利益への課税において、特定の税制ルールを適用する上で非常に重要です。
ブラジル連邦歳入庁（Receita Federal）は、これらの管轄区域を「優遇課税が行われている国・地域」または「特別な税制を持つ国・地域」と呼んでいます。それぞれの定義を見ていきましょう：
優遇課税国・地域
ある国や地域が優遇課税国・地域と見なされるのは、以下のいずれかの条件を満たす場合です：
- 所得に対して課税しないか、税率が最大でも17%未満と非常に低い。
- 国内法において、法人の構成、所有者情報、または非居住者に帰属する利益の最終的な受益者に関する情報へのアクセスが許可されていない。
特別税制
その国全体が優遇課税国としてリストに載っていなくても、特定の条件を満たすことで税務上のメリットが受けられる制度を「特別税制」と呼びます。2010年に発行されたブラジル歳入庁の指令第1037号では、いくつかの例が挙げられています：
- ウルグアイの一部の金融会社に適用されていた制度（2010年まで）。
- 実質的な経済活動を伴わないデンマークのホールディング会社に対する制度。「実質的な経済活動」とは、適格な従業員を雇用し、適切な管理施設を保持していることと定義されています。
- コスタリカの自由貿易地域制度。
- ポルトガル・マデイラ諸島の国際ビジネスセンター制度。
優遇税制国・地域の一覧
ブラジル連邦歳入庁は、これらの国・地域のリストを定期的に公表しており、このリストは変更されることがあるため、常に最新の情報を確認することが重要です。現在のリストには、特に以下の地域が含まれています：
- アンドラ
- アングィラ
- アンティグア・バーブーダ
- アルバ
- アセンション島
- バハマ
- バーレーン
- バルバドス
- ベリーズ
- バミューダ諸島
- ブルネイ
- カンピオーネ・ディタリア
- チャンネル諸島（オルダニー、ガーンジー、ジャージー、サーク）
- ケイマン諸島
- キプロス
- クック諸島
- ジブチ
- ドミニカ
- ジブラルタル
- グレナダ
- 香港
- キリバス
- ラブアン
- レバノン
- リベリア
- リヒテンシュタイン
- マカオ
- モルディブ
- マン島
- マーシャル諸島
- モーリシャス
- モナコ
- モントセラト
- ナウル
- ニウエ
- ノーフォーク島
- パナマ
- ピトケアン諸島
- フランス領ポリネシア
- ケシュム島
- アメリカ領サモア
- 西サモア
- セントヘレナ諸島
- セントルシア
- セントクリストファー・ネイビス連邦
- サンピエール島・ミクロン島
- セントビンセントおよびグレナディーン諸島
- セーシェル
- ソロモン諸島
- エスワティニ（旧スワジランド）
- オマーン
- トンガ
- トリスタンダクーニャ
- タークス・カイコス諸島
- バヌアツ
- 米領ヴァージン諸島
- 英領ヴァージン諸島
- キュラソー
- シント・マールテン
- アイルランド
なぜこの分類が重要なのか？
ある国や税制が「優遇」として分類されることで、ブラジルでの所得や利益の課税方法に直接的な影響があります。
例えば、ブラジルに住む個人が海外に持つ支配会社の利益は、通常、その利益が実際に分配されたときに課税されます。しかし、その会社が優遇税制国・地域に所在しているか、または特別税制の対象となっている場合、2024年1月1日以降に得られた利益は、分配されたかどうかに関わらず、個人の年次確定申告で毎年15%の税率で課税されることになります。
さらに、この分類は、移転価格ルールや、これらの国・地域または制度の受益者との取引に適用されるその他の税制ルールにも影響を与えます。
優遇税制や特別税制の概念を正しく理解することは、税務コンプライアンスにおいて極めて重要です。これらのリストやルールはブラジル連邦歳入庁によって定められており、適切に納税義務を果たすためには、専門家にご相談することをお勧めします。